+7 989 669 15 15



Недостатки правового регулирования специальных налоговых режимов




Саттарова С.Ф.

БГАУ, Россия, г. Уфа.

В настоящей статье рассматриваются основные виды специальных налоговых режимов, и актуальные проблемы их правового регулирования. Все правовые ситуации разбираются автором на основании действующего законодательства Российской Федерации.

Ключевые слова: Ключевые слова: налог,налогообложение,специальный налоговый режим,финансово – правовое регулирование.




Библиографическое описание: Библиографическое описание:


Наиболее актуальным для российского налогового законодательства является вопрос о формировании системного, экономически обоснованного правового режима налогообложения. Практика показывает, что применение налоговых режимов по-прежнему вызывает у налоговиков много вопросов.

Между тем, налоговое законодательство не стоит на месте, постоянно вводя новые дополнения в существующих режимах право применения например, патентная система налогообложения.

Необходимо так же отметить положительную тенденцию, направленную на либерализацию налоговой системы, снижение налогового бремени налогоплательщиков, применение специальных мер налогового регулирования в целях привлечения инвестиций в определенные отрасли промышленности, а именно упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков и применения специальных методов исчисления налогов для отдельных видов деятельности.

Однако, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, регулирующее специальные режимы налогообложения содержит много противоречий, препятствующих обеспечению субъектов предпринимательства должными гарантиями и, соответственно, стабильными условиями осуществления деятельности.

В связи с этим существует потребность в адаптации правовых механизмов каждого из специальных налоговых режимов к реальным условиям налогообложения, выявлении скрытых дефектов их правового регулирования, уяснении особенностей порядка их реализации.

Специальный правовой режим – это особы порядок правового регулирования налоговых отношений, выражающийся в определенном сочетание юридических средств и создающая определенную степень благоприятности для удовлетворения интересов субъектов налогового права [2,с 103].

Налоговым кодексом РФ предусматривается следующие специальные налоговые режимы:

1.система налогообложения единым сельскохозяйственным

налогом (ЕСХН);

2. упрощенная система налогообложения (УСН);

3. система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5. патентная система налогообложения [6].

Система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) предусматривает замену уплаты НДС (исключением является НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), НДФЛ (для доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в частности имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. К ним относятся: оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли и т.д. [7, с.298].

Основным недостатком данного режима является то, что плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета. Это приводит к дополнительным трудозатратам и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета. В результате возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству [7,с. 299].

Применение УСН предусматривает освобождение от налога на имущество организаций и обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

Применение системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. В НК РФ определен лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения [4, с.137].

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, переход на нее осуществляется на добровольной основе и она может совмещаться с иными режимами налогообложения.

Запрещается применять патентную систему налогообложения в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Минимальный размер годового дохода индивидуального предпринимателя для расчета налога не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей [6].

Еще один недостаток упрощенной системы налогообложения заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. В данной ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени.

Несмотря на недостатки специальных налоговых режимов можно указать и положительные - соглашения о разделе продукции, что заключается в его прозрачности, в высокой эффективности в вопросе «справедливого» распределения ренты.

Список литературы:

1.   Алексеев С.С. Теория права. М.: Издательство БЕК, 1995. - 320 с.
2.   Крохина Ю.А. Налоговое право России: учебник/ отв. ред. Ю.А. Крохина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 463 с.
3.   Малько A.B., Родионов О.С. Правовые режимы в российском законодательстве // Журнал российского права. - 2001.- № 9.
4.   Налоговое право: учебник/ под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. – Москва: Проспект, 2013. – 376 с.
5.   Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 №146 – ФЗ// РГ.1998. - №148-149.
6.   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014)
7.   Тарасова В.Ф., Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина, - 3-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2010. - 320с.

Предстоящие заочные международные научно-практические конференции
XVI Международная научно-практическая конференция «Перспективы развития научных исследований в 21 веке»
XVI Международная научно-практическая конференция «Перспективы развития научных исследований в 21 веке»
XVI Международная научно-практическая конференция «Современные проблемы социально-экономического развития»
XVI Международная научно-практическая конференция «Современные проблемы социально-экономического развития»
XVI Международная научно-практическая конференция «Педагогика и психология в контексте современных исследований проблем развития личности»
XVI Международная научно-практическая конференция «Педагогика и психология в контексте современных исследований проблем развития личности»